Управление финансами

Учет и консолидированная отчетность по МСФО Постановка процесса бюджетирования

Постановка управленческого учета

Учет и консолидированная отчетность по МСФО

Проблемная область — получение реальных управленческих данных о деятельности группы взаимосвязанных компаний. МСФО ближе к управленческим нуждам, чем РСБУ. Привлечение иностранных инвесторов, выход на биржу, прозрачная отчетность перед акционерами — для всего этого наилучшим образом подходит консолидированная отчетность по стандартам МСФО.

В результате клиент получает:

• Методологию получения отчетности
• Методику учета первичных данных
• Регламент документооборота
• Консультации по автоматизации управленческого учета

Возможные варианты получения консолидированной отчетности холдинга по МСФО

Вариант I. Параллельный учет

На основании данных учета по МСФО формируются отчеты компаний. Отчеты компаний консолидируются в соответствии с процедурами консолидации (исключение внутрифирменных оборотов и т.п.).

Для отражения действий по консолидации требуется выполнить ряд проводок, которые резюмируются в рабочих консолидационных таблицах следующего формата:

Статья отчета	Компания А	Компания В	Корректировки		Консолидированная сумма
			Дебет	Кредит

Далее полученные данные оформляются в необходимый набор управленческих отчетов в соответствии с требованиями МСФО.

Структура консолидированной отчетности:

1. Аудиторское заключение
2. Консолидированный баланс
3. Консолидированный P&L
4. Консолидированный CF
5. Консолидированный отчет об изменениях в капитале
6. Примечания к консолидированной финансовой отчетности

Вариант II. Трансформация на уровне компаний

Для каждой из компаний производится трансформация отчетности в стандарт МСФО. Далее полученные отчеты консолидируются аналогично варианту I. Трансформация отчетности компаний происходит следующим образом:

1. Анализ бухгалтерской информации предприятия, составление пробных балансов
2. Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов на МСФО
3. Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО

На стадии анализа определяется соответствие (или несоответствие) отдельных разделов учетной политики компании требованиям и принципам МСФО. Для фиксирования результатов анализа составляется таблица, аналогичная следующей:

Положение учетной политики	Компания А	Требования МСФО
Основные средства	По объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.	По мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основных средств, потребляются компанией, балансовая стоимость ОС погашается путем начисления амортизации.

Корректировочные проводки выполняются в российском плане счетов. Для наглядности отражения открываются вспомогательные субсчета. Для выполнения корректировочных проводок может потребоваться информация, не отраженная в отчетах РСБУ, в таком случае ее необходимо подготовить на основании первичных документов.

Далее составляется оборотно-сальдовая ведомость (в плане счетов РСБУ) с учетом корректировочных проводок:

№ счета	Наименование счета	Преобразованный баланс
		Дебет	Кредит

Реклассификация — процесс переноса скорректированных остатков со счетов в российском Плане счетов на предлагаемый План счетов МСФО.

Процесс реклассификации решает следующие задачи:

• достигается требуемая МСФО аналитичность представления данных;
• облегчается составление бухгалтерского баланса при применении средств автоматизации;
• если компания в дальнейшем предполагает вести учет по МСФО, то в результате трансформации она получит начальное сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Реклассификация фиксируется в таблице следующего формата:

№ счета	Название счета РСБУ	№ счета	Название счета МФСО
01.1	Основные средства	2140	Вычислительная техника
		2150	Здания и сооружения
		2160	Оборудование
		2170	Транспортные средства
		2180	Жилой фонд
		2190	Прочие ОС

Далее составляется оборотно-сальдовая ведомость в плане счетов по МСФО, и на основании нее — управленческая отчетность по МСФО.

Описанный процесс трансформации отчетности производится для каждой из компаний, составляющих холдинг, после чего полученные отчеты консолидируются.

Вариант III. Трансформация на уровне отчетности холдинга

Консолидация проводится на уровне оборотно-сальдовых ведомостей предприятий (остатков по счетам). Они сводятся в общую ведомость с учетом всех поправок (исключение внутрифирменных оборотов и т.п.).

Корректировки и реклассификация проводятся в этом варианте над консолидированными данными. Процедуры при этом аналогичны варианту II.

Поскольку работа по корректировке проводится централизованно, важна хорошо продуманная схема сбора информации у дочерних компаний холдинга. Бухгалтерам предприятий должны быть предоставлены для наполнения шаблоны информационных пакетов. Эти пакеты должны содержать все данные, необходимые специалистам, занимающимся консолидацией отчетности.